物流成本概念與重要理論學(xué)說(shuō)
1.物流成本的概念

在物流過(guò)程中，為了提供有關(guān)服務(wù)，要占用和耗費一定的活勞動(dòng)和物化勞動(dòng)。這些活 勞動(dòng)和物化勞動(dòng)的貨幣表現，即為物流成本，也稱(chēng)物流費用。

物流成本包括物流各項活動(dòng)的成本，是特殊的成本體系?，F代物流泛指原材料、產(chǎn)成 品從起點(diǎn)直至終點(diǎn)及相關(guān)有效的全過(guò)程。它將采購、生產(chǎn)、倉儲、銷(xiāo)售、運輸、裝卸搬運、分 揀加工、配送、信息等方面有機結合，形成完整的供應鏈管理。對于物流成本問(wèn)題，有必要 建立一套完整的理論體系指導物流實(shí)踐，把物流成本管理提升到企業(yè)會(huì )計管理的高度，這 樣才能納人企業(yè)常規管理范疇之內。從企業(yè)組織結構來(lái)看，有必要從根本上改變企業(yè)部 門(mén)和職能的結構，成立諸如物流部、物流中心等職能部門(mén)，如此才有可能對物流成本實(shí)行 單獨核算，并對物流成本進(jìn)行系統分析與控制。1.物流成本的幾種重要理論學(xué)說(shuō) ^ (^) “黑大陸”學(xué)說(shuō)

在財務(wù)會(huì )計中把營(yíng)運生產(chǎn)費用大致劃分為生產(chǎn)成本、管理費用、營(yíng)業(yè)費用、財務(wù)費用 和營(yíng)業(yè)外費用，再把營(yíng)業(yè)費用按各種支付形態(tài)進(jìn)行分類(lèi)。這樣,在損益表中所能看到的物 流成本在整個(gè)銷(xiāo)售額中只占極少的比重，因此物流的重要性當然不會(huì )被認識到。由于物 流成本管理存在的問(wèn)題以及有效管理對企業(yè)贏(yíng)利、發(fā)展的重要作用，1962年，世界著(zhù)名管 理學(xué)家彼得丨德魯克在《財富》雜志上發(fā)表了題為《經(jīng)濟的黑色大陸》一文，他將物流比作 “一塊未開(kāi)墾的處女地”，強調應高度重視流通以及流通過(guò)程中的物流管理。彼得，德魯 克曾經(jīng)指出：“流通是經(jīng)濟領(lǐng)域里的黑暗大陸。，，這里彼得，德魯克雖然泛指的是流通，但 是由于流通領(lǐng)域中物流活動(dòng)的模糊性特別突出，是流通領(lǐng)域中人們認識不清的領(lǐng)域,所以 “黑大陸”學(xué)說(shuō)主要是針對物流而言的。

“黑大陸”說(shuō)法主要是指尚未認識、尚未了解。在“黑大陸，如果理論研究和實(shí) 踐探索照亮了這塊黑大陸，那么擺在人們面前的可能是一片不毛之地，也可能是一 片寶藏之地?！昂诖箨憽睂W(xué)說(shuō)是對20世紀中經(jīng)濟學(xué)界存在的愚昧認識的一種批駁和 反對，指出在市場(chǎng)經(jīng)濟繁榮和發(fā)達的情況下，科學(xué)技術(shù)也好，經(jīng)濟發(fā)展也好，都沒(méi)有 止境?！昂诖箨憽睂W(xué)說(shuō)也是對物流本身的正確評價(jià)：這個(gè)領(lǐng)域未知的東西還很多，理 論與實(shí)踐皆不成熟。

從某種意義上看，“黑大陸”學(xué)說(shuō)是一種未來(lái)學(xué)的研究結論，是戰略分析的結論，帶有 較強的哲學(xué)抽象性，這一學(xué)說(shuō)對于研究這一領(lǐng)域起到了啟迪和動(dòng)員作用。

^ 物流成本冰山理論

“物流冰山”學(xué)說(shuō)是日本早稻田大學(xué)西澤修教授提出來(lái)的。他在研究物流成本時(shí)發(fā) 現，現行的財務(wù)會(huì )計制度和會(huì )計核算方法都不能掌握物流費用的實(shí)際情況，因而人們對物 流費用的了解是一片空白，甚至有很大的虛假性。他把這種情況比作“物流冰山”。冰山 的特點(diǎn)是大部分沉在水面之下，而露在水面上的僅僅是冰山的二角。物流便是一座冰山， 其中沉在水面以下的是我們看不到的黑色區域，而我們看到的不過(guò)是物流成本的一部分， 如圖7.1所示。

西澤修教授用物流成本具體分析了彼得^德魯克的“黑大陸”學(xué)說(shuō)。事實(shí)證明，物流 領(lǐng)域的方方面面對我們而言還是不清楚的，在“黑大陸”中和“冰山”的水下部分正是物流 尚待開(kāi)發(fā)的領(lǐng)域，也正是物流的潛力所在。

如果把決算表中記載的物流費用只認為是公司外部支付的部分，把它誤解為“冰山全 貌”，忽略物流成本管理，企業(yè)就會(huì )面臨險境。只有對物流成本進(jìn)行全面計算，才能夠解釋 淸楚混在有關(guān)費用中的物流部分成本。

具體來(lái)講，企業(yè)生產(chǎn)的產(chǎn)品從工廠(chǎng)運到分銷(xiāo)商處乃至用戶(hù)處的物流成本，是計算在成 本中的；購買(mǎi)原材料所支付的物流費用是計算在原材料成本中的；自運運輸費和自用保 管費是計入營(yíng)業(yè)費用中的I另外，與物流有關(guān)的利息和其他利息一起是計入財務(wù)費用之 中的，如果把這些來(lái)自制造成本、原材料、營(yíng)業(yè)費用和財務(wù)費用之中的有關(guān)物流部分費用 均分出來(lái)，并單獨加以匯總計算，就會(huì )對物流費用的全部有進(jìn)一步的了解，并會(huì )為其芑大 的金鮞鬧感到驚訝者際上，物流成本中有不少是承擔物流的部門(mén)尤法擰制的。如保管費用中就包括了 由于過(guò)多進(jìn)貨或過(guò)多生產(chǎn)而造成積壓的庫存費州，以及緊總運輸等例外發(fā)貨的費用。從 銷(xiāo)售方面看，物流成本沒(méi)有對額外的服務(wù)和標準服務(wù)加以岡別。比如，物流成本中往往包 含促銷(xiāo)費用。

根據物流冰山理論，要把隱藏在水面下的物流成本全郎核算出來(lái)是不可能的。

傳統的會(huì )計體系不僅不能提供足夠的物流成本分攤數據，而旦也沒(méi)有這個(gè)必要。

理論研究與實(shí)際管理畢竟是有所區別的。在企業(yè)物流訝理中，不可能為了建立物流 獨立核算體系而破壞其他若干成熟的財務(wù)會(huì )計核算體系，實(shí)際上真正需要納入管理的是 有影響的數據。

在現實(shí)工作中，仍然只是把“冰山浮出水面的一角”作為物流成本核算的對象。主要 的核算范圍是：運輸成本、倉儲成本、保管成本、搬運裝卸成本、包裝成本、流通加工成本、 配送成本、物流信息管理成本等。在許多企業(yè)中，包裝成本仍然單獨核算，沒(méi)有進(jìn)入物流 成本核算體系中#

0〉“第三個(gè)利潤源”說(shuō)

第三個(gè)利潤源的說(shuō)法也是日本早稻田大學(xué)教授、日本物流成本學(xué)說(shuō)的權威學(xué)者西澤 修先生在1970年提出的。

從歷史發(fā)展來(lái)看,人類(lèi)歷史上曾經(jīng)有過(guò)兩個(gè)大锨提供利潤的領(lǐng)域。在生產(chǎn)力相對落 后、社會(huì )產(chǎn)品處于供不應求的歷史階段，由于市場(chǎng)商品匱乏，制造企業(yè)無(wú)論生產(chǎn)多少產(chǎn)品 都能銷(xiāo)售出去，于是就大力進(jìn)行設備更新改造、擴大生產(chǎn)能力、增加產(chǎn)品數量、降低生產(chǎn)成 本，以此來(lái)創(chuàng )造企業(yè)剩余價(jià)值，即第-利潤#當產(chǎn)品充斥市場(chǎng)，轉為供大于求，銷(xiāo)售產(chǎn)生困 難時(shí)，也就是第一利潤源達到一定極限，很難持續增長(cháng)時(shí)，便采取擴大銷(xiāo)售的辦法尋求新 的利潤源泉。人力資源領(lǐng)域最初是廉價(jià)勞動(dòng),其后則是依靠科技進(jìn)步提高勞動(dòng)生產(chǎn)率，降 低人力消耗或采用機械化、自動(dòng)化來(lái)降低勞動(dòng)耗費，從而降低人丁丨成本，增加利潤，被稱(chēng)為 第二個(gè)利潤源”.然而，在前兩個(gè)利潤源潛力越來(lái)越小、利潤開(kāi)拓越來(lái)越閑難的情況下， 輸淹領(lǐng)域的潛力被人們所歌視，于是出現了西澤修教授的“第：利潤激”說(shuō)”同樣的解釋 還反映在日本另-位物流學(xué)者谷本谷一先牛編著(zhù)的《現代日本物流叫題》書(shū)和日本物流管理協(xié)會(huì )編著(zhù)的《物流管理手冊》中。

第三個(gè)利潤源，是對物流潛力及效益的描述。經(jīng)過(guò)乍個(gè)佾紀的探索，人們已肯定這 “黑大陸”，雖不清，但絕不是不毛之地，而是一片袼饒之源。尤其是經(jīng)受了 1973年石油危 機考驗，物流已牢牢樹(shù)立了自己的發(fā)展地位。

這三個(gè)利潤源著(zhù)重開(kāi)發(fā)生產(chǎn)力的三個(gè)+同要柬：第-個(gè)利潤源挖掘對象是生產(chǎn)力中 的勞動(dòng)對象；第二個(gè)利潤源挖掘對象是生產(chǎn)力屮的炎動(dòng)者；第三個(gè)利潤源主要挖掘對象 則是生產(chǎn)力中勞動(dòng)工具的潛力，同時(shí)注重勞動(dòng)對象與勞動(dòng)#的潛力，因而更具全面性。

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